Если на момент списания ЕНП на ЕНС окажется недостаточно средств, то списание будет осуществляться пропорционально суммам обязанностей
Минфин в письме от 20.02.2023 N 03-02-07/14169 разъяснило отдельные вопросы, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами (п.2 статьи 11.3 НК РФ):
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства для исполнения совокупной налоговой обязанности налогоплательщика, а также взысканные с него денежные средства (п.1 ст.11.3 НК РФ).
Единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.
Сальдо единого налогового счета - разница между общей суммой единого налогового платежа и суммой совокупной налоговой обязанности (п.3 ст.11.3 НК).
ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации (п.4 статьи 11.3 НК РФ).
ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации из ГИС ГМП (абз.1 п.6 ст.45 НК РФ).
При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете со дня, указанного в подпунктах 1-6 пункта 6 статьи 45 Кодекса.
Списание сумм с ЕНС производится в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в следующей последовательности:
1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
Если на момент списания ЕНП на ЕНС окажется недостаточно средств, то списание будет осуществляться в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
