Чтобы требовать доплату НДФЛ, налоговые органы должны сначала прислать налоговое уведомление

13 октября 2022

     С 1 января 2021 года доходы физлиц свыше 5 миллионов рублей облагаются НДФЛ по ставке 15%.
     
     Поэтому ФНС в письме от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@ дала разъяснения по вопросу применения пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".
     
    С 1 января 2021 года согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ ставка по НДФЛ:
     
     - 13% - при получении доходов за год 5 миллионов рублей и менее;
     
     - 650 тысяч рублей и 15% при получении доходов за год свыше 5 миллионов рублей.
          
     В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ при расчете НДФЛ налоговыми агентами базы по доходам, полученным в 2021 или 2022 году, облагаемые по разным налоговым ставкам, установленным абзацами 2 и 3 пункта 1 либо абзацами 2 и 3 пункта 3.1 ст.224 НК РФ, считаются отдельно.
     
     Учитывая изложенное, по доходам, полученным физлицами в 2021 или 2022 году, налоговые агенты исчисляют НДФЛ с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.
     
     Налог нужно заплатить не позднее 1 декабря (п.6 ст.228 НК РФ) на основании присланного налогового уведомления.
     
     Главное правило, чтобы налоговики могли требовать доплаты налога - общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом, должна превышать совокупность суммы налога, исчисленной работодателями, суммы налога, исчисленной физлицами исходя из 3-НДФЛ за соответствующий год, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов по вкладам в банках, а также с выигрышей в азартных играх в казино и залах игровых автоматов.
     
     Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.