ФНС, Минфин и Минтруд изменили мнение по применению двухуровневой шкалы НДФЛ на выплаты из среднего заработка
С 2025 года применяются ставки НДФЛ 13% (до 5 млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей) в зависимости от вида дохода (п.1.2 статьи 224 НК РФ).
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ устанавливает, что такие ставки установлены для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими и условиями, в части, относящейся к:
- районным коэффициентам к зарплате;
- процентным надбавкам за работу в данных районах или местностях.
Районный коэффициент - это гарантированная компенсационная выплата, которая начисляется к заработной плате и является ее составной частью. Данная выплата компенсирует неблагоприятные факторы, связанные с работой в особых климатических условиях, и обеспечивают повышенную оплату такой работы по сравнению с оплатой идентичного труда, выполняемого в нормальных климатических условиях.
Его начисляют на заработную плату.
Он также облагается по двум ставкам (п.1.2 ст.224 НК РФ):
-13% - если доход до 5 млн руб.;
- 15% - если доход свыше 5 млн руб.
Но Минфин в своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 отмечает, что с учетом позиции Минтруда, выраженной в письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650, средний заработок не относится к зарплате работника по определению статьи 129 ТК РФ.
Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе на другую работу, в том числе:
- при направлении в служебные командировки;
- при исполнении государственных или общественных обязанностей;
- при совмещении работы с получением образования;
- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора;
- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника.
Поэтому ФНС России письмом № БС-4-11/5967@ довела новую позицию Минфина. В соответствии с ней на средний заработок районный коэффициент начислять не нужно. Исключение - выплаты по статьям 155 и 158 ТК РФ, т.е. районный коэффициент нужно начислить на средний заработок, когда это прямо указано как оплата труда:
- при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя (статья 155 ТК РФ);
- сохранение за работником его прежней зарплаты на период освоения нового производства (продукции) (статья 158 ТК РФ).
Соответственно, по мнению Минфина, на выплаты из средней зарплаты (среднего заработка) не применяются положения п.6.2 ст.210 НК РФ. Т.е. к данным выплатам не применяются нормы о двухуровневой шкале НДФЛ 13% и 15%, как к районным коэффициентам и северным надбавкам к зарплате.
Прежнее письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ отозвано.
Документы будут включены в систему.
Источник:
https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16405224/
