ФНС разъяснила, как при камеральных проверках выявлять подмену трудовых отношений договорами с физлицами на НПД

28 апреля 2022

    ФНС в письме от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@ привела обстоятельства, которые могут говорить о подмене трудовых отношений договорами с самозанятыми, что приводит к неуплате НДФЛ и взносов.
     
     Такие обстоятельства инспекция может выявить при камеральной проверке. Проанализировав выводы судов, налоговики выявили обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений договорами с самозанятыми:
     
     - закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
     
     - отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
     
     - договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
     
     - выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;
     
     - в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
     
     - трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, за ненадлежащее выполнение которого работник может нести дисциплинарную ответственность;
     
     - договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
     
     - договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
     
     - из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
     
     - обеспечение работодателем работника условиями труда;
     
     - в договоре есть условие о регистрации исполнителя как ИП, а после получения денег от работодателя ИП снимались с учета;
     
     - инфраструктурная зависимость (работы проводят материалами, инструментами, оборудованием заказчика и на его территории);
     
     - централизованная сдача отчетности по ТКС в один период либо по доверенности от сотрудников.
     
     Кроме того, ФНС со ссылкой на постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 перечислила признаки трудовых отношений, которые могут доказывать трудовые отношения между сторонами ГПД.
     
     К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами ГПД, в частности, могут быть отнесены:
     
     - письменные доказательства (оформленный пропуск на территорию заказчика, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников;
     
     - документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о командировке, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника);
     
     - расчетные листы, сведения о перечислении денег на карту работника;
     
     - документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);
     
     - документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
     
     Таким образом, инспекция вправе применить статью 54.1 НК РФ при камеральной проверке расчетов, если выявит наличие трудовых отношений между сторонами ГПД.