ФНС разъяснила порядок заполнения реестров документов на подакцизный алкоголь для получения налоговых вычетов с примерами
ФНС в целях реализации приказа ФНС России от 01.03.2022 N ЕД-7-15/173@ разъяснила порядок заполнения реестров при реализации подакцизного алкоголя для получения налоговых вычетов.
1. Пунктом 19 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Россию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении в налоговый орган реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.
Согласно пункту 3 Порядка заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ, "по графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" указывается сумма акциза, соответствующая сумме в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по коду вида подакцизного товара, отраженного в графе 1 Реестров".
При этом для подтверждения предусмотренных пунктом 19 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов при осуществлении операций реализации алкогольной продукции, отражаемых по отдельным кодам показателей графы 1 подраздела 2.1 и графы 1 подраздела 2.2 раздела 2 налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (далее - декларация), рекомендуется по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ, отражать фактически приходящуюся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумму налогового вычета.
Таким образом, в Реестре документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ, c одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.
Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 Реестра документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по соответствующему коду вида подакцизного товара, отраженному по строке 010 графы 3 раздела 2 декларации.
Пример заполнения Реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 НК РФ, в указанной ситуации приведен в Приложении N 1 к настоящему письму.
2. Пунктом 31 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ, умноженные на коэффициент КВД, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 31 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по акцизам реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.
При заполнении Реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ, необходимо учитывать особенности отражения операций с подакцизным виноградом в декларации.
Так, принимая во внимание порядок заполнения раздела 2 и 3 декларации:
- в графе 1 "Код вида подакцизного товара" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ, указывается код вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда (код вида подакцизного товара 294);
- в графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ, указывается фактически приходящаяся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумма налогового вычета по кодам показателей 30014-30016 по коду вида подакцизного товара 294 (виноград), использованного для производства алкогольной продукции с кодами вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, отраженного в графе 1 реестра;
- в графе 3 "Код показателя" указывается код показателя операции реализации в налоговом периоде подакцизного товара, согласно приложению N 3 к Порядку заполнения декларации, по кодам вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.
Таким образом, в Реестре документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ, c одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.
Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 Реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным по строке 140 подраздела 3.1 раздела 3 декларации по кодам показателей 30014-30016 по соответствующему коду вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.
Пример заполнения Реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 НК РФ приводится в Приложении N 2 к настоящему письму.
