Как рассчитать стоимость недвижимости, переданной в аренду или лизинг, для налога на имущество организаций

17 января 2022

     Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@
     
     Письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402
     
     В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагаются:
     
     1) недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость;
     
     2) недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.
     
     С 1 января 2022 года недвижимость, сданная в аренду (лизинг), облагается налогом у арендодателя (лизингодателя) независимо от того, как учитывается данный объект - как основное средство или в качестве других активов (статья 378 НК РФ).
     
     Если остаточная стоимость недвижимости рассчитывается из среднегодовой стоимости, то она определяется отдельно для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и других).
     
     Если остаточная стоимость недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости, то она учитывается вся вместе.
     
     Согласно пункту 24 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем как объекты операционной или неоперационной (финансовой) аренды.
     
     Если объект учитывается как объект операционной аренды, арендодатель не изменяет порядок его учета, за исключением изменения оценочных значений (пункт 41 ФСБУ 25/2018).
     
     Если объект аренды учитывается как объект неоперационной (финансовой) аренды, то арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды (пункт 32 ФСБУ 25/2018). Одновременно с признанием инвестиции в аренду арендодатель списывает актив, переданный в аренду (п.34 ФСБУ 25/2018).
     
     Объекты неоперационной (финансовой) аренды учитываются арендодателем в соответствии с пунктами 32-40 ФСБУ 25/2018 (п.29 ФСБУ 25/2018). Арендные платежи учитываются как инвестиция в аренду в размере чистой стоимости (договорной цены объекта с учетом затрат, связанных с договором). Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (пункты 32, 33, 36 ФСБУ 25/2018).
     
     Остаточная стоимость недвижимости, учтенной в качестве инвестиции в аренду, для расчета среднегодовой стоимости определяется арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухучета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32-40 ФСБУ 25/2018.