Как рассчитать туристический налог при проживании в гостинице менее суток (несколько часов), а также при раннем заезде (позднем выезде)
ФНС в своём письме № СД-4-3/3704@ разъяснила, как рассчитать туристический налог, если турист остановился в гостинице на срок менее суток (несколько часов), а также при раннем заезде (позднем выезде).
Если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога.
Кроме того, пунктом 21 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1853, разница между временем выезда физлица из номера и заезда в номер не может составлять более 3 часов.
В соответствии с абзацем вторым пункта 23 Правил предоставления гостиничных услуг, исполнителем может быть установлена посуточная и (или) почасовая оплата проживания.
Согласно пункту 27 Правил, если исполнителем установлена посуточная оплата проживания, то плата за проживание в гостинице рассчитывается за сутки, определяемые в соответствии со временем заезда и временем выезда (расчетным часом).
При раннем заезде плата за это время не должна превышать плату за половину суток.
Если ранний заезд составляет более 12 часов, плата за проживание определяется исполнителем. При позднем выезде плата за проживание также определяется исполнителем.
Заселение на несколько часов, равно как и ранний заезд или поздний выезд признаются оказанием услуг.
Так как глава 33.1 НК РФ не содержит специальных положений по порядку расчета туристического налога (минимального налога) при проживании неполные сутки, а также при раннем заезде или позднем выезда, то туристический налог исчисляется со всей стоимости таких услуг.
При этом для исчисления минимального налога времени проживания при раннем заезде и позднем выезде отдельными сутками не признается.
Пример 1:
Иванов И.И. оплатил проживание в гостинице с 14:00 ч. до 21:00 ч. (7 часов).
Стоимость проживания в час составляет 500 руб., стоимость услуги по временному проживанию за 7 часов составляет 3500 руб.
Ставка НДС - 0%. Ставка туристического налога - 1%.
Сумма туристического налога определяется следующим образом:
1) 3500х1/101=34,60 (руб.) - сумма туристического налога.
Минимальный налог за 1 сутки составляет 100 руб.
Сумма туристического налога к уплате в указанном случае составляет 100 руб., так как сумма налога, исчисленного по ставке 1% (34,60 руб.), менее суммы минимального налога (100 руб.) (абз.1 пункта 1 статьи 418.7 НК РФ).
Пример 2:
Иванов И.И. заехал в гостиницу 20.03.2025 в 14:00 часов дня, а выехал 21.03.2025 в 17:00 часов дня.
Стоимость услуги по временному проживанию в сутки составляет 12000 руб., дополнительная плата за поздний выезд - 1500 руб.
Ставка НДС - 0%. Ставка туристического налога - 1%.
Сумма туристического налога определяется следующим образом:
1) 12000+1500=13500 (руб.) - стоимость услуги с учетом дополнительной платы за поздний выезд;
2) 13500х1/101=133,66 (руб.) - сумма туристического налога.
Минимальный налог за 1 сутки составляет 100 рублей.
Сумма туристического налога к уплате в указанном случае составляет 133,66 руб., так как сумма налога, исчисленного по ставке 1% (133,66 руб.), больше суммы минимального налога (100 руб.).
Указанная позиция согласована Минфином России письмом от 04.04.2025 № 03-05-04-06/33316.
