Как разграничить виды имущества (движимое или недвижимое) для начисления налога на имущество

10 августа 2021

     ФНС в своём письме от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@ дала ответ, как отделить движимое имущество от недвижимого для начисления налога на имущество.
     
     В связи с обращениями в ФНС по вопросам об отнесении отдельных видов имущества к движимому или недвижимому в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, в дополнение к направленному письму ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@, подготовленному с учетом правовой позиции Верховного Суда РФ (Определения от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222), рекомендуем также использовать разъяснения Минфина России (письма от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484, от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043).
     
     В частности, в письме ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@ указано, что необходимо учитывать установленные в бухучете формализованные критерии признания имущества (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
     
     Так, рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений. Т.о., оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
     
     По мнению Минфина (от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043) и Росреестра (письмо от 20.10.2020 N 11-9273-АБ/20), при анализе норм пункта 10.2 статьи 1 Градостроительного кодекса с положениями пунктов 1 статей 130, 131 Гражданского кодекса следует, что сооружения, обладающие характеристиками некапитальных объектов, не являются объектами недвижимости и в отношении них не осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.
     
     Поэтому Росреестр полагает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т.е. как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости.
     

     Соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
     
     Минфин России (письмо от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484) также считает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости.
     
     Соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации.