Порядок применения НДС в переходный период в новых субъектах России

     ФНС ответила на вопросы, касающиеся порядка применения НДС в переходный период по соглашениям (контрактам, договорам), заключенным после 5 октября 2022 года налогоплательщиками Российской Федерации с государственным органом Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а именно:
     
     Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ) реализация товаров налогоплательщиком, сведения о котором включены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 5 октября 2022 года включительно, и который заключил до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на новых территориях, облагается НДС по нулевой ставке.
     
     Ставка НДС в размере 0% также применяется при реализации товаров в отношении заключенного до 31 декабря 2022 года договора, не являющегося госконтрактом с юрлицом, созданным на новых территориях до дня их принятия в состав России, либо с иностранным лицом, если товар отгружен до 31 декабря 2022 года включительно; полная оплата товаров получена на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.
     
     Если соглашение, заключенное после 5 октября 2022 года с госорганом ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области не является пролонгацией соглашения, заключенного до 5 октября 2022 года включительно, то, учитывая, что госорган является юрлицом, созданным на территориях новых субъектов России, то к данному соглашению применяются правила договоров, заключенных с юрлицом до 31 декабря 2022 года включительно (абзац 2 пп.20 п.1 статьи 164 НК РФ), т.е. также применяется ставка НДС 0%. Поэтому товары, реализуемые на новых территориях на основании соглашения с госорганом этих территорий после 5 октября 2022 года, облагаются НДС по ставке 0%.
     
     В случае, если налогоплательщик исчислил НДС с отгруженных до 31 декабря 2022 года товаров, то он вправе внести соответствующие изменения в соглашение с государственным органом нового субъекта Российской Федерации в части цены реализации и выставить корректировочные счета-фактуры.
     

     На основании подпункта 1 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ для налогоплательщиков сохраняется режим налогообложения НДС, действовавший до образования новых субъектов, в отношении заключенных до 5 октября 2022 года включительно государственного (муниципального) контракта с государственным (муниципальным) заказчиком Российской Федерации либо соглашения с государственным органом (государственным учреждением), государственным унитарным предприятием новых территорий на выполнение работ (оказание услуг) на указанных территориях.
     
     Согласно подпункту 4 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ в отношении заключенного до 31 декабря 2022 года договора на выполнение работ (оказание услуг) на новых территориях, не являющегося вышеуказанным контрактом либо соглашением, положения пункта 2.2 статьи 148 НК РФ применяются в отношении работ (услуг), которые выполнены (оказаны) до 31 декабря 2022 года включительно и оплата полной стоимости которых поступила на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.
     
     Учитывая, что соглашение, заключенное после 5 октября 2022 года, не является соглашением, указанным в подпункте 1 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ, то в рассматриваемой ситуации применяется порядок определения места реализации работ (услуг), действовавший до образования новых субъектов, при соблюдении условий, установленных подпунктом 4 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ.
     
     В случае, если налогоплательщик исчислил НДС при реализации работ (услуг) до 31 декабря 2022 года, то он вправе внести соответствующие изменения в соглашение с государственным органом нового субъекта Российской Федерации в части цены реализации и аннулировать (отозвать) счета-фактуры, выставленные при реализации работ (услуг).
     
     Если сведения о налогоплательщике включены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП после 5 октября 2022 года, то положения пунктов 2.2 статьи 148 НК РФ, 20 и 21 пункта 1 статьи 164 НК РФ не применяются.