ВС разъяснил условия применения повышающих коэффициентов при налогообложении земельных участков для ИЖС
В дополнение к письму ФНС России от 16 ноября 2023 г. № БС-4-21/14484@ ФНС своим письмом от 13 января 2025 года № БС-4-21/148@ разослала копию решения ВС РФ от 23 декабря 2024 г. по делу № АКПИ24-861 об отказе в удовлетворении административного искового заявления о признании вышеуказанного письма частично недействующим.
ВС РФ подтвердил изложенный в Письме вывод о том, что начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5% земельных участков, приобретённых (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для ИЖС, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные п.15 ст.396 НК РФ, вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках, соответствует содержанию подп.2 п.1 ст.394, п.15 ст.396 НК РФ.
Утверждение истца о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые по ставке 0,3%, противоречит нормам налогового законодательства.
Верховный Суд РФ указал, что исключением для применения повышающего коэффициента 2 является ИЖС, осуществляемое физлицами.
Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этого коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством.
Данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства.
Коммерческие организации как собственники земельных участков и плательщики земельного налога, которыми земельные участки приобретены (предоставлены им) для ИЖС в целях коммерческого использования в своей предпринимательской деятельности, не обладают правом на применение пониженной ставки земельного налога, поскольку такие участки исключены законодателем из сферы действия пониженной ставки земельного налога, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.