Как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата работника за время вынужденного прогула, взысканная с организации по суду, и как их отразить в 6-НДФЛ и РСВ
Письмо ФНС России от 14 января 2019 года N БС-4-11/228
НДФЛ
При восстановлении работника на работе судом в резолютивной части решения суда может быть указана сумма дохода, которую нужно выплатить работнику за время его вынужденного прогула, и сумма НДФЛ, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Если в решении суда нет разделения суммы на зарплату и налог, который нужно удержать, то работодатель не имеет возможности удержать у работника НДФЛ с указанного дохода. При этом он обязан не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК).
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, в том числе пунктом 5 статьи 226 НК РФ, должны уплатить налог не позднее 1 декабря на основании уведомления об уплате налога.
Дата фактического получения дохода в виде суммы среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае выплата дохода работникам организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в сентябре 2018 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года. А уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды сдавать не нужно.
Страховые взносы
На сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, нужно начислить страховые взносы (пп.1 п.1 ст.420 НК РФ).
Если организация не уплатит страховые взносы с сумм среднего заработка, начисленного работникам за время вынужденного прогула (с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.), то такие периоды не будут включаться в страховой стаж данных работников и учитываться при определении их права на страховую пенсию.
Если организация в сентябре 2018 г. выплатила работникам на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с апреля 2017 г. по июнь 2018 г., на которые нужно начислить страховые взносы, то организации нужно сдать уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2017-2018 гг.
