Как рассчитать и когда уплатить НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года, выплаченной в январе 2023 года, и как правильно заполнить 6-НДФЛ

25 ноября 2022

     ФНС в своём письме от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ разъяснила порядок исчисления и уплаты НДФЛ с заработной платы (оплаты труда), полученной сотрудниками организации в 2023 году.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 1 января 2023 года утрачивает силу пункт 2 статьи 223 НК РФ, в соответствии с которым при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     

     Поэтому с 1 января 2023 года дата фактического получения зарплаты определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета работника в банках либо на счета третьих лиц.
     
     Если зарплата (оплата труда) за работу в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду (ст.136 Трудового кодекса РФ).
     

     В соответствии с абз.1 пункта 3 статьи 226 НК РФ НДФЛ начисляется на дату фактического получения дохода.
     

     Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ с 1 января 2023 года работодатели обязаны перечислять начисленные налоги за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Соответственно, перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный с 1 по 22 января, нужно не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.
     
     Затем работодатели должны отчитаться по форме N 6-НДФЛ, за первый квартал 2023 года (пункт 2 статьи 230 НК РФ).
     
     Также ФНС привела примеры расчета НДФЛ и заполнения 6-НДФЛ в разных ситуациях.
     

     Пример 1.
     

     Сотруднику организации заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются 10.01.2023.
     

     Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов - 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)).
     

     Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом пункта 6 статьи 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023.
     

     В этой связи, доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме N 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме N 6-НДФЛ за 2023 год и в Справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.
     

     При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
     

     Пример 2.
     

     Сотрудник организации принят на работу 01.03.2023, заработная плата составляет 200 тыс. рублей в месяц. У сотрудника есть ребенок 8 лет. Заработная плата за первую половину марта 2023 г. (100 тыс.руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 г. (100 тыс.руб.) выплачивается 03.04.2023.
     

     Стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленном размере (пп.4 п.1 статьи 218 НК РФ).
     

     С учетом примера 2, дата получения дохода в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года - 17.03.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц "03"), с дохода в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года - 03.04.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц "04"). Стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей предоставляется работнику в отношении указанных доходов за март 2023 г. и за апрель 2023 г. соответственно.
     

     Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с заработной платы за первую половину марта 2023 года установлен не позднее 28.03.2023, с заработной платы за вторую половину марта 2023 года - не позднее 28.04.2023.
     

     Таким образом, доход в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17.03.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме N 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Доход в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 03.04.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме N 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.