Как заполнять счета-фактуры, книги продаж и декларации по НДС налогоплательщикам новых субъектов РФ
В новых регионах России действуют особые правила по расчету НДС.
На основании статьи 162.3 НК РФ налогоплательщики новых субъектов РФ, использующие при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения российского налогового законодательства и учтенные при инвентаризации, произведенной в соответствии с ч.12 - 17 статьи 313 НК РФ, определяют базу по НДС как разницу между стоимостью реализованных товаров с учетом налога и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). При этом НДС рассчитывается с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09% и (или) 16,67% либо ставки в размере 0% в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 169 НК при совершении операций, облагаемых НДС налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж.
Порядок заполнения показателей счетов-фактур, регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Вместе с тем, особенности заполнения отдельных показателей счетов-фактур, выставляемых в случаях, предусмотренных статьей 162.3 НК РФ, а также их регистрации в книге продаж Правилами не установлены, в связи с чем ФНС России издала письмо от 22.03.2023 N СД-4-3/3361@, в котором описан порядок их заполнения бизнесом из новых регионов.
1. Порядок заполнения счетов-фактур
Налогоплательщики новых субъектов РФ, определяющие налоговую базу при реализации товаров в соответствии со статьей 162.3 НК РФ, составляют счета-фактуры в порядке, аналогичном порядку составления счетов-фактур, установленному Правилами заполнения счетов-фактур при реализации товаров в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК, в связи с чем при заполнении граф 4, 5, 7-9 счета-фактуры указываются следующие сведения:
- в графе 4 - цена (тариф) товаров за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. Данный показатель рассчитывается путем деления разницы между показателями граф 9 и 8 на показатель графы 3 счета-фактуры, то есть [(гр. 9 - гр.8): гр.3], а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов) - путем деления показателя графы 9 на показатель графы 3 счета-фактуры;
- в графе 5 - налоговая база, определенная в порядке, установленном статьей 162.3 НК (то есть межценовая разница с учетом налога);
- в графе 7 - расчетная налоговая ставка 16,67% и (или) 9,09% либо ставка 0% в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ;
- в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной ставки 9,09% и (или) 16,67% либо 0 процентов. Данный показатель рассчитывается путем умножения показателя графы 5 (межценовая разница) на указанную соответствующую расчетную налоговую ставку;
- в графе 9 - стоимость всего количества реализованных товаров с учетом НДС, отраженной в графе 8 счета-фактуры, то есть итоговая стоимость товаров с учетом налога, предъявляемая покупателю.
2. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж
Отражение отдельных показателей счетов-фактур в книге продаж производится в следующем порядке:
- в графе 2 - код вида операции. При реализации товаров, в том числе в отношении которых налоговая база определяется в соответствии со статьей 162.3 Кодекса, указывается код операции - 01 (приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@);
- в графе 13б - итоговая стоимость продаж, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры;
- в графах 14, 15 и 16 - налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры, при налогообложении которой применяются соответствующие расчетные налоговые ставки в размере 16,67%, 9,09% и (или) 0% соответственно, указанные в графе 7 счета-фактуры;
- в графах 17 и 18 - сумма НДС, исчисленная расчетным методом с применением ставок в размере 16,67% и (или) 9,09% соответственно, указанная в графе 8 счета-фактуры.
3. Особенности заполнения разделов 3 и 9 декларации по НДС
Налогоплательщики новых субъектов РФ декларацию по НДС за 1-4 кварталы 2023 года включительно могут сдавать как электронно, так и на бумаге (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ).
Декларация по НДС сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.5 статьи 174 НК РФ).
Если декларация по НДС сдается на бумаге, то вместо заполненного шаблона (с разделами 1-12) рекомендуется представить титульный лист с разделами 1-7 на бумаге и приложить съемный электронный носитель с файлами с титульным листом и разделами 1-12, которые можно сформировать с использованием программного комплекса "Налогоплательщик ЮЛ", размещенного на сайте ФНС России в разделе "Программные средства" (https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961229/).
Сведения, отраженные в книге продаж за истекший налоговый период, выгружаются (переносятся) в раздел 9 декларации по НДС. В частности, сведения из граф 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются соответственно в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9 декларации по НДС.
Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 170 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ, переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).
Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 180 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 040 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).
