Не облагаются налогом на имущество машины и оборудование, которыми были дооборудованы производственные здания и помещения (цеха)

     Для определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, зависящим от отнесения вещи к недвижимому или движимому имуществу, в дополнение к письмам ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@, от 02.08.2021 N СД-4-21/1088, ФНС своим письмом от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@ направила Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019, в котором в очередной раз назвала критерии разграничения имущества на движимое и недвижимое.
     
     В налоговом законодательстве с 2013 года постоянно менялись законодательные критерии отнесения имущества к движимому или недвижимому для его обложения налогом на имущество.
     
     Судебная практика всегда руководствовалась необходимостью обеспечения реализации принципа равенства при предоставлении налоговых льгот - толкования условий применения соответствующих льгот таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений. В частности, это предполагает необходимость обеспечения равных прав на применение льгот для налогоплательщиков, осуществивших вложения инвестиций в обновление основных средств (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.09.2021 N 305-ЭС21-11548, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, 04.03.2019 N 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658).
     
     Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению, используемые гражданским законодательством (пункт 1 статьи 130, пункт 1 статьи 133, статья 134 Гражданского кодекса РФ), не являются достаточными для реализации принципа равенства налогоплательщиков при предоставлении налоговых льгот.
     
     В связи с этим, а также учитывая установленное пунктом 6 статьи 3 НК РФ требование формальной определенности налоговых норм и содержащуюся в пункте 1 статьи 374 НК РФ отсылку к правилам бухучета при определении объекта налогообложения, помимо используемых гражданским законодательством критериев правового режима имущества, юридическое значение для целей применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 НК РФ имеют принятые в бухучете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
     
     Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
     

     В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.
     
     В соответствии с классификаторами объектов основных средств в бухгалтерском учете (ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), действующий с 01.01.2017, и ранее действовавший ОКОФ ОК 013-94) оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
     
     В остальных случаях объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов) допускается, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, но при условии, что сроки полезного использования этих предметов существенно не отличаются (пункт 6 ПБУ 6/01).
     
     Таким образом, не облагаются налогом на имущество машины и оборудование, которые были движимым имуществом при их приобретении и правомерно были поставлены на учёт в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.
     
     Данная правовая позиция ранее была высказана Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда в определениях от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 и в целях обеспечения единообразия судебной практики включена в Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2019), утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019 (пункт 31).
     
     Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения, в том числе по мотиву использования имущества (оборудования и зданий) в технологии производства (розлива) минеральной воды, поскольку это приводит к дискриминации в налогообложении лиц, осуществивших капитальные вложения в обновление основных средств.
     
     Если налогоплательщик учел затраты на приобретение имущества на счетах бухучета для учета оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы вместо счета учета основных средств, ему нельзя отказать в получении льготы по налогу. Ведь даже если бы он учёл спорные объекты на счете 01 "Основные средства" в качестве смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования, законные основания для взимания налога в любом случае отсутствовали бы.