Как применяются коэффициенты при расчете земельного налога на участки для ИЖС

     В ФНС поступают обращения (в т.ч. письмо УФНС России по г.Москве от 06.10.2023 N 24-19/4/115637@) об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, при исчислении земельного налога в отношении земельных участков для ИЖС.
     
     ФНС ответила в своём письме N БС-4-21/14484@.
     
     В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
     
     В Определении Верховного Суда РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указано, что с 2020 года коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС на принадлежащих им участках для реализации гражданам.
     
     Из приведенной логики законодательного регулирования следует, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
     
     Принимая во внимание изложенное, Судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для ИЖС, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абз.3 пп.1 п.1 статьи 394 НК РФ.
     
     В таком случае исчисление налога производится по ставке в размере, не превышающем 1,5%, установленной в соответствии с пп.2 п.1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.
     
     Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@.
     

     Если земельные участки были приобретены (предоставлены) в собственность юрлицам для жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-х лет начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 статьи 396 НК РФ).
     
     С учетом изложенного, по мнению ФНС России, начиная с 2020 года в отношении облагаемых по ставке не более 1,5% земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
     
     С данной позицией согласился Минфин России (письмо N 03-05-04-02/109494).