Порядок возврата излишне удержанного налога резидентам недружественных стран с дивидендов и процентов

     Федеральная налоговая служба в своем письме от 07.08.2023 N ШЮ-4-13/10112@ в дополнение к письму ФНС России от 04.08.2022 N ШЮ-4-13/10104@ разъяснила порядок возврата излишне удержанного налога резидентам недружественных стран по доходам, полученным в виде дивидендов и процентов.
     
     В соответствии со статьями 284, 309, 310 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов и процентов, облагаются налогом у источника в Российской Федерации. Данный налог удерживается и уплачивается в бюджет РФ налоговым агентом при выплате таких доходов.
     
     При пересчете налога по более низким ставкам в соответствии с международными налоговыми договорами РФ излишне удержанный налог возвращается при условии представления иностранной организацией соответствующего комплекта документов (пункт 2 статьи 312 НК РФ).
     
     Запрета на возврат излишне удержанного налога резидентам недружественных стран в законодательстве нет.
     
     Кроме того, пункт 2 статьи 312 НК РФ допускает представление заявления о возврате налога уполномоченному представителю иностранной организации (физическому либо юридическому лицу, действующему на основании доверенности (статья 29 НК РФ)) и осуществление возврата налога на его банковский счет.
     
     Однако данный возврат должен осуществляться с учетом выполнения требований, предусмотренных Указом от 05.03.2022 N 95 и Указом от 04.05.2022 N 254. Таким образом, если иностранная компания, которой производится возврат ранее удержанного налога (уплаченного по выплаченным процентам и дивидендам), или ее уполномоченный представитель относятся к лицам, упомянутым в пунктах 1 Указа от 05.03.2022 N 95 и Указа от 04.05.2022 N 254, возврат налога может быть осуществлен только на специальный счет типа "С".
     
     Вместе с тем, в целях применения Указа от 05.03.2022 N 95  и Указа от 04.05.2022 N 254 иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия, не признаются:
     
     а) лица, находящиеся под контролем юридических лиц или физических лиц, личным законом которых является право иностранного государства, не относящегося к иностранным государствам, совершающим недружественные действия, при условии, что такой контроль установлен до 1 марта 2022 г.;
     

     б) лица, находящиеся под контролем иностранного государства, не относящегося к иностранным государствам, совершающим недружественные действия, при условии, что такой контроль установлен до 1 марта 2022 г.
     
     Кроме того, лицами, упомянутыми в пунктах 1 Указа от 05.03.2022 N 95 и Указа от 04.05.2022 N 254, не признаются лица, отвечающие одновременно следующим требованиям:
     
     а) они находятся под контролем российских юридических лиц или физических лиц (конечными бенефициарами являются Российская Федерация, российские юридические лица или физические лица), в том числе в случае если этот контроль осуществляется через иностранные юридические лица, связанные с такими иностранными государствами;
     
     б) информация о контроле над ними раскрыта российскими юридическими лицами или физическими лицами, названными в подпункте "а" настоящего пункта, налоговым органам Российской Федерации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
     
     Таким образом, обязанность по возврату налога на специальный счет типа "С" не распространяется на лиц, удовлетворяющих указанным условиям:
     
     - наличие контроля со стороны лиц, указанных в пункте 4 Указа от 04.05.2022 N 254;
     
     - подтверждение наличия контроля со стороны российских юрлиц или физлиц и его отражение в уведомлении о КИК.
     
     Оценка соответствию данным критериям осуществляется налоговыми органами с учетом разъяснений Банка России и ФНС России.
     
     
     Источник:
     https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/13877242/